Európska komisia 8. decembra predstavila najväčší balík reforiem dane z pridanej hodnoty v tomto storočí. dlho oneskorené návrhy nadaň z pridanej hodnoty v digitálnom veku,Pozostáva z jednej smernice a dvoch nariadení, zavedie povinnosť výberu daní pre platformy pôsobiace v sektoroch krátkodobého prenájmu ubytovania a osobnej dopravy, rozšíri pôsobnosť jednotného okna a zavedie nové povinnosti pre daňové dodržiavanie v rámci obchodu EÚ.
Prvýkrát v histórii systému DPH v EÚ budú všetky cezhraničné obchodné predaje v rámci EÚ podliehať povinnej elektronickej fakturácii a vykazovaniu v takmer reálnom čase, pričom podniky budú musieť minúť približne 11,3 miliardy eur (11,9 miliardy USD), aby boli v súlade s novými pravidlami. Ak budú navrhované reformy jednomyseľne prijaté všetkými členskými štátmi, implementujú sa vo fázach medzi rokmi 2024 a 2028.
Tento dvojdielny článok sa zaoberá tromi hlavnými témami, na ktoré sa vzťahuje balík ViDA – jednotné miesto pre registráciu DPH, ekonomiku platformy a požiadavky na digitálne výkazníctvo – a komentuje nedávne zmeny v IOSS, ktoré navrhuje.
Požiadavky na digitálne podávanie správ
súčasná situácia
Súčasný režim DPH EÚ pre obchod v rámci EÚ je zložitý a náchylný na podvody, pretože umožňuje nákup tovaru oslobodeného od DPH v iných členských štátoch. že to odhadnutý Cezhraničné podvody s DPH spôsobujú ročnú stratu daňových príjmov približne 50 miliárd EUR. Predchádzajúce pokusy Európskej komisie o začatie hĺbkovej reformy systému dane z pridanej hodnoty zlyhali pre požiadavku jednomyseľnosti schválenia novej legislatívy.
Keď sa ukázalo, že súčasné nedostatky zostanú v dohľadnej budúcnosti, členské štáty sa obrátili na digitálne vykazovanie DPH ako spôsob, ako znížiť podvody s DPH, pričom od spoločností požadovali, aby poskytovali podrobnosti o svojich transakciách v rôznych formátoch špecifických pre jednotlivé krajiny a v rôznych formátoch. . frekvencie.
Dvanásť členských štátov vyžaduje, aby spoločnosti registrované pre DPH oznamovali daňovému úradu údaje o transakciách buď v reálnom čase, alebo pravidelne. V roku 2019 bolo Taliansko prvou krajinou EÚ, ktorá zaviedla model zúčtovania účtov, a teraz ho nasleduje viac ako päť krajín. Poľsko a Francúzsko už získali od Európskej komisie oprávnenie na zavedenie povinnej elektronickej fakturácie v roku 2024. Harmonogram zavedenia elektronickej fakturácie na Slovensku, v Belgicku, Španielsku a Nemecku ešte treba potvrdiť. Táto rastúca fragmentácia prostredia EÚ v oblasti dodržiavania daňových predpisov sťažuje a predražuje podnikanie spoločností v mnohých krajinách EÚ.
Šou
Podľa návrhu sa elektronické faktúry stanú predvoleným systémom vystavovania faktúr v EÚ. Súčasná definícia elektronickej faktúry sa zmení, aby sa ujasnilo, že takáto faktúra musí mať štruktúrovaný formát – napríklad PDF sa už nebudú považovať za elektronické faktúry. Spoločnosti môžu vystavovať elektronické faktúry podľa európskych noriem pre elektronické faktúry (EN16931) pre všetky transakcie a odpadá požiadavka, aby zákazník akceptoval elektronickú fakturáciu.
V návrhu sa spomínajú aj nové dátové prvky, ktoré by mali byť pridané do povinného obsahu faktúr (údaje o bankovom účte predávajúceho a história platieb), aby mali daňové oddelenia lepší prehľad o finančných tokoch.
Všetky spoločnosti budú musieť vystavovať elektronické faktúry za B2B predaj tovaru alebo služieb zákazníkom v iných členských štátoch EÚ. Európska komisia však nemá v úmysle zaviesť model zúčtovania faktúr. Od podnikateľov sa nebude vyžadovať, aby daňovému oddeleniu zasielali elektronické faktúry na schválenie, ale len nahlasovali konkrétne fakturačné údaje najneskôr do dvoch pracovných dní od vystavenia faktúry. Daňová správa bude tieto údaje zdieľať s ostatnými členskými štátmi tak, že ich pošle do novej centrálnej databázy Európskej komisie.
Táto nová požiadavka na digitálne vykazovanie nadobudne účinnosť v roku 2028 a nahradí súhrnné údaje (známe aj ako zoznamy predaja ES alebo správy VIES), keďže sa ukázalo, že je to neúčinný nástroj na riešenie podvodov s DPH pri cezhraničnom predaji v rámci EÚ.
Členské krajiny, ktoré chcú zaviesť požiadavky na digitálne podávanie správ pre domáci predaj, musia zabezpečiť, aby dodržiavali nový limit rizika katastrof. Pre členské štáty, v ktorých už existujú požiadavky na ohlasovanie transakcií, je potrebné zabezpečiť súlad s novým štandardom do roku 2028. Členské štáty, ktoré chcú predkladať povinné elektronické faktúry za domáci predaj, budú môcť tak urobiť bez toho, aby museli žiadať o povolenie Európsku komisiu. Musia však zabezpečiť, že systém bude kompatibilný so systémom obchodu v rámci EÚ.
hodnotenie
Navrhovaná smernica zvyšuje daňovú záťaž pre cezhraničných obchodníkov, ktorí by museli vystavovať elektronické faktúry za všetky predaje B2B v rámci EÚ a do dvoch dní ich nahlasovať daňovej správe. Keďže firmy nebudú musieť daňovej správe posielať celú elektronickú faktúru, ale len niektoré údaje, nie je celkom jasné, prečo by mali byť elektronické faktúry povinné pre všetkých. Na dosiahnutie cieľa, ktorým je poskytnúť daňovej správe presnejšie údaje, by postačoval čistý oznamovací záväzok.
Povinnosť vystavovať elektronické faktúry môže byť obzvlášť zaťažujúca pre malé podniky so sídlom v krajinách, kde sa elektronické faktúry nebudú vyžadovať pri domácom predaji.
Je otázne, či je zavedenie ďalších administratívnych povinností do súčasného neefektívneho systému DPH pre obchod v rámci EÚ správnou cestou vpred, keďže neodstráni žiadne konštrukčné chyby. Európska komisia sa pokúsila vyriešiť základné problémy systému pred niekoľkými rokmi, keď navrhla a Konečný systém dane z pridanej hodnoty (podľa čoho bude B2B predaj tovaru v rámci EÚ zdanený v krajine odberateľa a vykázaný cez OSS). Medzi členskými štátmi však nebola dostatočná dôvera, aby sa tento návrh posunul vpred.
Balík ViDA nezvolil úplnú harmonizáciu (t. j. jednotné pravidlá elektronickej fakturácie a výkazníctva vo všetkých členských štátoch), pretože sa to zdá byť ani právne, ani politicky nerealizovateľné. EÚ môže prijať právne predpisy na zabezpečenie riadneho fungovania jednotného trhu EÚ, ale nemá právomoc prijímať právne predpisy o opatreniach na dodržiavanie vnútroštátnych daňových predpisov. Preto sa Európska komisia rozhodla pre čiastočný formát: elektronické faktúry a digitálne správy budú povinné pre predaj v rámci EÚ, ale nepovinné pre domáce transakcie.
platformová ekonomika
súčasná situácia
Odhaduje sa, že sa zrodí platformová ekonomika EÚ 25,7 miliardy eur vo výnose dane z pridanej hodnoty ročne. Väčšina DPH sa vyberie v sektore elektronického obchodu (15,2 miliardy eur), nasledujú ubytovacie služby (3,6 miliardy eur) a sektor dopravy (3,2 miliardy eur).
Napriek veľkému príjmovému potenciálu platformy platforiem nie je jej zaobchádzanie s DPH stále ani zďaleka jasné. Jedným z hlavných problémov je nejasná kategorizácia služieb uľahčenia platforiem. Poskytujú platformy digitálne alebo sprostredkovateľské služby? Odpoveď na túto otázku je relevantná v scenároch medzi podnikmi a spotrebiteľmi, pretože určuje, ktorá krajina je oprávnená vyberať daň. Ak napríklad ubytovacia platforma klasifikuje svoje sprostredkovateľské služby ako sprostredkovateľské služby, tieto sa zdaňujú v krajine, kde sa nachádza nehnuteľnosť na prenájom. Ak sa však platformy rozhodnú pre digitálne služby, príjmy z daní sa vrátia späť do krajiny, v ktorej sídli vlastník. V scenároch B2B nezáleží na tom, či sa uľahčujúce služby považujú za digitálne alebo stredné, pretože obe podliehajú zdaneniu v krajine, v ktorej má obchodný zákazník sídlo.
Existujú tiež neistoty týkajúce sa štatútu DPH používateľov platformy, ktorým sa poskytujú služby uľahčenia platformy. Sú to podniky alebo spotrebitelia na účely DPH? Právne predpisy EÚ o DPH nestanovujú jasné pravidlo o tom, ako by mal dodávateľ služieb (platforma) určiť, či jeho zákazníci (predajcovia a poskytovatelia služieb) sú podniky. Komplikujúcou skutočnosťou je aj to, že používatelia platformy si nemusia byť vedomí svojej povinnosti registrovať sa pre DPH.
Jedným z opatrení na zlepšenie dodržiavania daňových predpisov v ekonomike platforiem je systém uvažovaných predajcov. V Európskej únii sa platformy môžu stať predajcami a môžu byť povinné vyberať DPH, keď uľahčujú tieto transakcie B2C: predaj digitálnych služieb, predaj tovaru dovezeného z tretích krajín v zásielkach nepresahujúcich 150 EUR, predaj tovaru akejkoľvek hodnoty vo vlastníctve predajcov mimo Únie a predajcov v Európskej únii v čase predaja.
Šou
Balík ViDA rozširuje ekosystém posudzovaného dodávateľa o platformy v sektoroch prenájmu krátkodobého ubytovania a prepravy osôb. Nový systém však nebude pokrývať všetky transakcie v rámci týchto sektorov. Uvažované pravidlo dodávateľa sa uplatní, ak poskytovateľ služby neúčtuje DPH, pretože patrí do jednej z nasledujúcich kategórií:
- osoba, ktorá nie je registrovaná alebo registrovaná pre DPH v EÚ;
- súkromná osoba v Európskej únii; alebo
- Člen skupiny štyroch – t. j. spoločností realizujúcich dodávky oslobodené od dane, farmárov s pevnou cenou, spoločností, ktoré využívajú oslobodenie malých podnikov od dane, a právnických osôb, ktoré nepodliehajú dani.
Uvažované pravidlo dodávateľa sa nebude vzťahovať na predaje uskutočnené spoločnosťami registrovanými pre DPH, ktoré prevádzkovateľovi platformy poskytnú IČ DPH. Členovia Skupiny štyroch, ktorí môžu mať identifikačné čísla pre DPH v niektorých členských štátoch, ich nemôžu nahlásiť prevádzkovateľovi platformy. Platforma však nebude zodpovedná za nevyberanie DPH, ak konala na základe informácií poskytnutých Poskytovateľom služby a nemohla primerane vedieť, že tieto informácie sú nesprávne.
Uvažovaný systém zdrojov bude fungovať nasledovne. Poskytnutie ubytovacích alebo prepravných služieb bude rozdelené na dve považované za dodávky: oslobodené alebo mimopásmové dodanie služieb od Poskytovateľa služby Platforme; Dodávka z platformy zákazníkovi (podlieha zdaneniu podľa všeobecných pravidiel). Poskytovanie služieb uľahčenia platformy bude podliehať nulovej sadzbe.
Balík ViDA poskytuje dlho očakávané objasnenie povahy služieb na uľahčenie platformy. Služby uľahčenia platformy poskytované nezdaniteľným osobám sa budú považovať za medzislužby a budú sa poskytovať v krajine, kde sa uskutoční príslušná transakcia.
Navrhované pravidlá pre ekonomiku platforiem vstúpia do platnosti v roku 2025. Prevádzkovatelia platforiem budú mať len dva roky na to, aby sa pripravili na nadchádzajúce zmeny, čo je veľmi krátky čas, keďže je potrebná rozsiahla úprava existujúcich predpisov.
hodnotenie
Niet divu, že Európska komisia sa rozhodla zamerať na sektor ubytovania a dopravy. Po elektronickom obchode predstavujú najväčší trh v platformovej ekonomike. Zahŕňajú aj obchodné modely, v ktorých sú poskytovatelia služieb, ako sú vodiči a prenajímatelia, jednotlivci alebo ich postavenie je ťažké. Niektoré krajiny, ktoré nie sú členmi EÚ, napríklad Kanada a Nový Zéland, uzákonili povinnosť výberu daní za ubytovacie a prepravné platformy.
Objasnenie povahy služieb uľahčenia platforiem a štatútu poskytovateľa služieb je vítaným krokom, pretože sa tým odstráni veľká časť finančného rizika pre prevádzkovateľov platforiem. Nedávny prípad, v ktorom Taliansko napadlo aplikáciu prenesenia daňovej povinnosti na údajne nezdanených ľudí a obvinilo prevádzkovateľa veľkej ubytovacej platformy z daňových únikov vo výške 153 miliónov eur, poukazuje na nebezpečenstvo nejasných a nekoordinovaných pravidiel DPH.
Cieľom navrhovaného reformného balíka nie je harmonizovať roztrieštené povinnosti prevádzkovateľov platforiem v Európskej únii podávať správy a viesť záznamy. Hoci platformy podliehajú požiadavkám na podávanie správ a uchovávaniu záznamov stanoveným v DAC7 a oddiele 242a smernice o DPH, mnohé členské štáty si stanovili svoje vlastné povinnosti v oblasti súladu.
Skutočnosť, že určité údaje sa musia oznamovať viackrát a v mnohých formátoch, výrazne zvyšuje záťaž platforiem pôsobiacich v rámci EÚ v oblasti dodržiavania predpisov. Európska komisia sa tejto téme nezaoberala, keďže úplná revízia evidenčných povinností by presahovala rámec zákona o DPH.
Tento článok nemusí nevyhnutne odrážať názor Bloomberg Industry Group, Inc. , vydavateľ zákonov Bloomberg Law a Bloomberg Tax alebo ich príslušní vlastníci.
Názory vyjadrené v tomto článku sú názormi autora a nemusia nevyhnutne odrážať názory organizácií, ku ktorým je autor pridružený.
Informácie o autorovi
Alexandra Pal je vedúcou spoločnosťou v oblasti nepriamych daní a procesných technológií stuha.
